телефоны адвокатского объединения (044) 228-72-63, (044) 228-72-53

Вы здесь

Ошибки в налоговых накладных и их последствия для участников хозяйственных операций после внедрения системы блокировки регистрации налоговых накладных

Среда, 11 октября, 2017

С июля 2017 года в Украине заработала система блокировки регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки (НН / РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Система автоматической блокировки была разработана для того, чтобы подозрительные операции блокировать еще на стадии регистрации налоговой накладной и исключить формирования налогового кредита по ним.

Но, НН/РК, составленные и зарегистрированные в ЕРНН поставщиком товаров (услуг) после 1 июля 2017 года, являются достаточным основанием для включения покупателем сумм НДС в состав налогового кредита без какого-либо дополнительного подтверждения.

Однако, остался открытым вопрос о возможности отмены сформированного налогового кредита контролирующим органом по результатам проведения документальной проверки, на основании наличия ошибок в обязательных реквизитах налоговой накладной.

Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного Постановлением КМУ от 29 декабря 2010 № 1246, определено, что после поступления налоговой накладной и / или расчета корректировки в ГФС, в автоматизированном режиме осуществляется их расшифровка и проводится проверка, кроме прочего, и на наличие ошибок при заполнении обязательных реквизитов в соответствии с пунктом 201.1 статьи 201 НК.

Таким образом, при регистрации в ЕРНН, налоговую накладную проверяют и на наличие определенных рисков, в соответствии с установленными критериями, и на наличие ошибок при заполнении ее обязательных реквизитов.

Если же налоговая накладная прошла все этапы проверки, то, на первый взгляд, кажется, что сформированный на ее основании налоговый кредит уже не может быть отменен.

Однако, автоматизированная система не может в полной мере проверить НН / РК на наличие ошибок, ведь некоторые из них могут быть обнаружены только по результатам проведения документальной проверки на основании первичных документов, в том числе ошибки при указании даты составления налоговой накладной, если, например, первым событием является предоплата, а НН составлена на дату отгрузки товара и т.п.

Поставщик товаров / услуг отражает налоговые обязательства на дату их возникновения. И не имеет значения, составил он НН, с ошибками ли она и даже зарегистрировал ли он ее в ЕРНН.

Противоположная ситуация для покупателя - у него налоговый кредит возникает только на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

К тому же, она не должна содержать существенных ошибок, каковыми являются ошибки в реквизите «код товара согласно УКТ ВЭД» и других обязательных реквизитах, если они мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар / услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств. Однако ни Налоговый кодекс ни разъяснения ДФС не дают исчерпывающего перечня ошибок, которые мешают идентифицировать операцию.

В соответствии с положениями НКУ, налогоплательщики обязаны формировать показатели своей налоговой отчетности только на основании первичных и других подтверждающих документов. В первую очередь, покупатель должен быть заинтересован и проследить, чтобы продавец указал правильные реквизиты в налоговой накладной.

 Конечно, пунктом 201.10 НКУ определено, что в случае, когда продавец допустил ошибку при указании обязательных реквизитов в налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ и / или нарушил предельные сроки регистрации ее в ЕРНН, то покупатель товаров / услуг имеет право к налоговой декларации за отчетный налоговый период приложить заявление с жалобой на такого продавца. В случае подачи покупателем такого заявления, контролирующим органом проводится документальная проверка указанного продавца.

Однако, даже в случае обращения покупателя с жалобой, до тех пор, пока продавец не исправит допущенную ошибку, право на налоговый кредит у покупателя не возникнет, даже если такую НН успешно зарегистрировано в ЕРНН.

Как видим, система блокировки регистрации НН / РК, довольно неоднозначна, поэтому чтобы защитить должным образом свои права и интересы, следует быть осмотрительными при оформлении документов и, в случае возникновения проблемных вопросов, обращаться за профессиональной помощью к адвокатам, которые смогут обеспечить своевременное и правильное реагирование при любой ситуации.