телефоны адвокатского объединения (044) 228-72-63, (044) 228-72-53

Вы здесь

Налогообложение НДС и акцизным налогом по договору товарного займа

10/08/2018

Сегодня мы рассмотрим позицию ГФСУ о порядке налогообложения НДС и акцизным налогом операций по передаче товаров на условиях товарного кредита, которую она выразила в своей индивидуальной консультации от 20.07.2018 года №3207 / 6 / 99-99-15-03-02-15 / ИПК.

По договору займа право собственности на товар переходит от кредитора к ссудополучателю, что приводит к возникновению обязательств по НДС и, в случае, если такой товар горючее - к необходимости регистрации сторон договора плательщиками акцизного налога.

Налоговики напомнили, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита. 

Под понятием «товары» понимаются материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки; земельные доли (паи) ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

Передача товара на условиях товарного займа рассматривается как поставка такого товара и требует на дату передачи такого товара (и дату его возвращения) начисления налоговых обязательств по НДС, а также выписки и регистрации в ЕРНН налоговой накладной как при поставке такого товара.

В то же время, в случае поставки товаров по договорам товарного займа с начислением процентов - дата их начисления является датой увеличения налоговых обязательств в части процентов.

В случае, если товаром, который передается на исполнение условий договора займа является топливо - заимодавцем осуществляется его передача заемщику, что является операцией по реализации горючего в понимании абз.2 пп.14.1.212 НКУ. Заимодавец при осуществлении таких операций является лицом, которое реализует топливо и подлежит регистрации плательщиком акцизного налога до осуществления такой операции.

При возвращении заемщиком топлива (той же марки и в таком же объеме) заимодавцу, осуществляется операция по передаче топлива от заемщика. То есть заемщик при осуществлении таких операций также является лицом, которое реализует топливо в понимании абз. 2 пп. 14.1.212 НКУ и также подлежит регистрации плательщиком акцизного налога к проведению операции по возвращению такого товара.

Следовательно, и кредитор и заемщик, которые осуществляют операции по передаче горючего на условиях договора займа являются плательщиками акцизного налога по реализации горючего, обязаны составлять в электронной форме акцизную накладную на все объемы передаваемого горючего.

Чтобы не допустить ошибок в вопросах налогообложения хозяйственных операций, рекомендуем обращаться за профессиональной помощью к нашим адвокатам.